FATCA & OESO-CRS & CARF

Gehanteerde definitie 

"Niet-rapporterend" = geen eerste CRS-uitwisselingsdatum door de OESO en geen door het Amerikaanse ministerie van Financiën opgenomen FATCA-IGA. FATCA zelf kan ook zonder IGA rechtstreeks van toepassing zijn op FFI's. Het ministerie van Financiën vermeldt 113 FATCA-IGA-jurisdicties; de meest recente toezeggingentabel van de OESO is gedateerd 22 mei 2026.  

OESO CRS 

De rapportagetermijnen op grond van de OESO Common Reporting Standard (CRS) worden nationaal vastgesteld – in Duitsland rapporteren financiële instellingen bijvoorbeeld uiterlijk 31 juli aan het Bundeszentralamt für Steuern (de federale centrale belastingdienst) – en de belastingautoriteiten wisselen de gegevens over het voorgaande kalenderjaar uiterlijk 30 september uit.

Betekenis van de OESO-CRS

In de EU wordt de CRS geïmplementeerd via de Richtlijn administratieve samenwerking (DAC2). Financiële instellingen rapporteren de identiteit en fiscale woonplaats van de rekeninghouder, de rekeningsaldi en de bruto-inkomsten en verkoopopbrengsten, maar niet de afzonderlijke transacties. Meer dan 100 jurisdicties wisselen gegevens uit onder de CRS (OESO-verbintenissentabel van 22 mei 2026). De Verenigde Staten blijven de belangrijkste afwezige en hanteren in plaats daarvan FATCA. 

Grote financiële centra en belastingparadijzen zijn hierbij betrokken, hetgeen de legale kant belicht van het aanhouden van buitenlandse rekeningen zonder verplichte rapportage over het aanhouden van rekeningen in het buitenland.

Zakelijke rekeningen

De CRS maakt onderscheid tussen verschillende soorten zakelijke rekeningen. Voor actieve niet-financiële entiteiten rapporteren banken de entiteit zelf indien deze ingezetene is van een rapportageplichtige jurisdictie, maar kijken zij niet door naar de personen met zeggenschap; bij passieve entiteiten worden ook de personen met zeggenschap gerapporteerd. Een onjuiste classificatie kan leiden tot de uitwisseling van onjuiste informatie.

VS en FATCA

De Verenigde Staten hebben ervoor gekozen niet deel te nemen aan de OESO-CRS en handhaven in plaats daarvan FATCA. Amerikaanse banken vereisen een Amerikaans belastingidentificatienummer voor het openen van rekeningen, en rekeningen die worden gehouden door Amerikaanse entiteiten vallen niet onder de CRS.

Toekomstige implicaties

Voorstellen voor minimumbelastingen op zeer grote vermogens, zoals het rapport van econoom Gabriel Zucman uit 2024 voor het G20-voorzitterschap van Brazilië, steunen op de informatie die CRS beschikbaar maakt. Er is geen EU-vermogensbelasting vastgesteld.

Planning 

Rapportagevereisten worden strenger, niet soepeler. Structuren die vijf jaar geleden toereikend waren, zijn dat nu vaak niet meer. Daarbij ligt de nadruk steeds meer op het aantonen van de herkomst van vermogen, in plaats van alleen het bestaan ervan. Het antwoord daarop is rechtmatige planning die vooraf plaatsvindt en wordt gedocumenteerd. Dat betekent: begrijpen onder welke fiscale jurisdictie elk vermogensbestanddeel valt, beschikken over bewijs van de herkomst van middelen voordat iemand daarom vraagt, en holdingstructuren toetsen aan de regels zoals die zullen gelden, niet zoals die vroeger golden. Dat betekent geen verhulling. Niets op deze website mag worden opgevat als advies om belasting te ontduiken of informatie voor een bevoegde autoriteit achter te houden. IFB werkt aan geen van beide mee en weigert cliënten die ons daarom verzoeken.

Handel tijdig. Beslissingen onder tijdsdruk zijn doorgaans de duurste.

Crypto-Asset Reporting Framework (CARF) van de OESO: 

De Verenigde Staten 

• De Verenigde Staten hebben zich ertoe verbonden uiterlijk 2028 CARF-uitwisselingen te verrichten; binnenlands rapporteren brokers transacties in digitale activa op IRS Form 1099‑DA .

Wereldwijd relevante jurisdicties zonder CARF-toezegging 

Volgens het Global Forum hadden de volgende zeven als relevant aangemerkte jurisdicties zich er niet toe verbonden CARF uiterlijk in 2027/28 te implementeren: 

•  Argentinië
•  Australië
•  El Salvador
•  India
•  Panama
•  Filipijnen
•  Vietnam

Andere jurisdicties die niet zijn opgenomen onder de CARF-toezeggingen omvatten kleinere financiële centra; raadpleeg de meest recente tabel van het Global Forum alvorens op de status van een jurisdictie te vertrouwen.

Samenvatting en context 

• 67 jurisdicties, waaronder de Verenigde Staten, hebben zich ertoe verbonden uiterlijk in 2027 of 2028 de eerste CARF-uitwisselingen te verrichten.
• Zeven relevante rechtsgebieden, waaronder Australië en India, hadden zich niet gecommitteerd.
• Een handvol kleinere of minder gereguleerde jurisdicties, die vaak als privacyparadijzen worden beschouwd, valt eveneens buiten het toepassingsgebied van het CARF, maar staat onder toenemende druk van de OESO en de EU om zich aan te sluiten.

Wat staat ons te wachten? 

• De meeste grote economieën, met name binnen de OESO en de EU, voeren CARF in tegen 2026–2027, waarbij de EU-invoering is geïntegreerd als DAC8, dat sinds 1 januari 2026 van kracht is.
• Overblijvende niet-deelnemers zullen waarschijnlijk te maken krijgen met regelgevende druk, het risico op plaatsing op een zwarte lijst of de noodzaak om CARF te implementeren om toegang te behouden tot het wereldwijde bank- en financiële stelsel.

Common Reporting Standard (CRS), Automatic Exchange of Information (AEOI) en het Crypto-Asset Reporting Framework (CARF): 

Instrumenten voor wereldwijde financiële transparantie 

 
In iets meer dan een decennium is de internationale financiële orde fundamenteel hervormd door de komst van omvattende transparantieregimes. Deze kaders zijn ontworpen om de cultuur van ondoorzichtigheid die het grensoverschrijdende financiële verkeer lange tijd kenmerkte te ontmantelen, de mechanismen van belastingontduiking buiten werking te stellen en zowel instellingen als personen een ongekend paradigma van verantwoording op te leggen. De kern van deze transformatie wordt gevormd door drie instrumenten van bijzonder belang: de Common Reporting Standard (CRS), de Automatic Exchange of Information (AEOI) en het nieuw ingevoerde Crypto-Asset Reporting Framework (CARF).

De CRS, door de OESO in 2014 ingevoerd, vormt het fundamentele model voor het systematisch verzamelen en uitwisselen van fiscaal relevante financiële informatie. Doordat banken en bewaarinstellingen worden verplicht de fiscale woonplaats van hun cliënten vast te stellen en saldi, beleggingsinkomsten en opbrengsten uit financiële transacties te rapporteren, is het verhullen van offshorevermogen steeds moeilijker geworden. Inmiddels nemen meer dan honderd jurisdicties deel, waardoor een nagenoeg universeel netwerk van transparantie is ontstaan. De lasten zijn evenwel aanzienlijk: kleinere instellingen gaan gebukt onder de last van de compliancekosten, de handhaving blijft ongelijk en de centralisatie van gevoelige financiële gegevens roept onvermijdelijk het spook van misbruik en cyberkwetsbaarheid op.

De AEOI kan worden beschouwd als de operationele architectuur waarmee de CRS wordt uitgevoerd. Zij institutionaliseert de automatische, jaarlijkse uitwisseling van grote hoeveelheden financiële gegevens tussen jurisdicties en vervangt daarmee het oudere model van bilaterale informatieverzoeken. De sterke punten zijn aanzienlijk: de afschrikking wordt versterkt, de handhaving wordt mondiaal en belastingautoriteiten verkrijgen jaarlijks regelmatig inzicht in de offshorebezittingen van hun ingezetenen. Ook de AEOI kent echter beperkingen. Politieke terughoudendheid in sommige jurisdicties belemmert universele deelname, verschillen in datakwaliteit verminderen de doeltreffendheid en de compliancelast voor instellingen is enorm.

Op het terrein van de digitale financiën heeft zich echter de meest opvallende regelgevende evolutie voorgedaan. Het Crypto-Asset Reporting Framework (CARF), in 2022 door de OESO uitgevaardigd, breidt de architectuur van financiële transparantie uit naar de wereld van cryptovaluta, stablecoins, getokeniseerde activa en gedecentraliseerde financiën. Door rapportageverplichtingen op te leggen aan beurzen, makelaars en walletaanbieders beoogt het te voorkomen dat digitale activa een toevluchtsoord van anonimiteit worden buiten het bereik van de belastingautoriteiten. In beginsel waarborgt het CARF dat de transparantierevolutie niet wordt ondermijnd door technologische innovatie.

De uitdagingen zijn hier echter nog groter. De volatiliteit van cryptowaarderingen, de heterogeniteit van tokenstructuren en het zeer hoge tempo van de technologische ontwikkeling maken uniforme rapportage technisch moeilijk. Jurisdicties die het CARF voortvarend implementeren, kunnen merken dat hun binnenlandse instellingen een nadeel ondervinden, terwijl anderen de invoering uitstellen. En de integratie van pseudonieme transacties in een regime van staatstoezicht roept prangende vragen op over privacy, proportionaliteit en burgerlijke vrijheden.

Wat deze kaders verenigt, is niet alleen hun ambitie om financiële bezittingen transparant te maken, maar ook hun onverbiddelijke ontwikkeling richting steeds diepgaander toezicht. Zowel onder de CRS als onder het CARF zal de loutere bekendmaking van activa op termijn niet volstaan. De zich aftekenende beleidsrichting is duidelijk: personen en entiteiten zullen in de toekomst niet alleen moeten aantonen welke activa zij bezitten, maar ook waar die activa vandaan komen. Het zal niet volstaan het bestaan van een saldo of een portefeuille te vermelden; de herkomst van de middelen, de economische activiteit waaruit zij voortkomen en de rechtmatigheid van de winst zullen allemaal moeten worden vastgelegd. Dit luidt een ingrijpende verschuiving in: de rapportageregimes van morgen zullen de domeinen van bestrijding van witwassen, fiscale transparantie en financiële compliance samensmelten tot één omvattende eis inzake de herkomst van vermogen.

De voordelen van een dergelijke ontwikkeling liggen voor de hand: het uitbannen van de laatste schuilplaatsen van illegaal kapitaal, het versterken van de overheidsinkomsten en het herstel van rechtvaardigheid in het internationale belastingstelsel. De nadelen zijn echter even duidelijk: de compliancekosten zullen sterk toenemen, het risico op ingrijpende inbreuken op legitieme privacy zal groter worden, en de mogelijkheid dat innovatie wordt gesmoord of investeringen in streng gecontroleerde jurisdicties worden ontmoedigd, mag niet worden uitgesloten.

Voor financiële instellingen zijn de gevolgen bepalend. Compliance-infrastructuren moeten niet alleen worden uitgebreid, maar ook opnieuw worden doordacht, waarbij fiscale rapportage, bestrijding van witwassen en verificatie van de herkomst van middelen worden geïntegreerd in één samenhangend governancesysteem. Besturen moeten transparantie niet behandelen als een bijkomende regelgevende verplichting, maar als een kernfunctie van de strategie. Cliënten zullen zich ondertussen steeds vaker moeten schikken in een wereld waarin hun vermogen niet slechts wordt bekendgemaakt, maar kritisch wordt bevraagd, en waarin de herkomst en groei ervan voortdurend moeten worden aangetoond.

De CRS, de AEOI en het CARF luiden gezamenlijk een tijdperk van radicale zichtbaarheid in. Het tijdperk van ondoorzichtigheid maakt plaats voor een regime waarin financiële actoren zowel het bestaan als de rechtmatigheid van hun vermogen moeten bewijzen. De centrale uitdaging zal zijn ervoor te zorgen dat deze transparantie de doelen van rechtvaardigheid, integriteit en stabiliteit dient, zonder de essentiële waarden van privacy, innovatie en economische vrijheid te doven. In dit evenwicht ligt de ware toetssteen van de nieuwe financiële orde.